如下3種票據貼現(xiàn)會計處理，差別在哪里？在企業(yè)的生產經營中，因資金周轉需要通常會將持有未到期的應收票據提前到銀行等金融機構辦理貼現(xiàn)。在實務中，由于應收票據有無利息、票據貼現(xiàn)時是否附追索權等具體情形不同，導致很多納稅人在會計處理時發(fā)生了錯誤。今天，天下通商貿就結合《財政部關于印發(fā)<關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答(四)>的通知》(財會〔2004〕3號)第六條規(guī)定，為您講講三種情形下的票據貼現(xiàn)會計處理。

如下3種票據貼現(xiàn)會計處理，差別在哪里？

情形一、有息附追索權票據貼現(xiàn)的會計處理

案例1.因貨款結算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠洋運輸公司支付的一張承兌匯票，該票據180天到期，年利率為10%，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12%，貼現(xiàn)方式為帶追索權的應收票據貼現(xiàn)。11月28日票據到期，當出票人乙遠洋運輸公司能夠向銀行兌付票據和利息時或無法向銀行兌付票據和利息時，甲公司在相應情形下，如何計算貼現(xiàn)利息以及賬務處理呢?

計算過程：

(1)票據到期值=票面額×(1+利率×票據時間)=500000×(1+10%×180天/360天)=525000(元)

(2)貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90(天)

(3)貼現(xiàn)利息=票據到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)

(4)貼現(xiàn)所得=票據到期值-貼現(xiàn)利息=525000- 15750=509250(元)

(5)利息收入=票據貼現(xiàn)所得-票面額=509250-500000=9250(元)

會計分錄：

(1)8月30日貼現(xiàn)時：

借：銀行存款509250

貸：短期借款500000

財務費用——利息9250

(2)11月28日票據到期，當出票人乙公司向銀行兌付票據和利息時，其會計分錄如下：

借：短期借款500000

貸：應收票據500000

(3)11月28日票據到期，如出票人乙公司未能按期支付票據的本金和利息，拖欠債務，則企業(yè)應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會計分錄如下：

借：短期借款500000

其他應收款——乙公司25000

貸：銀行存款525000

同時將應收票據轉入“應收賬款”賬戶：

借：應收賬款——乙公司500000

貸：應收票據　500000

如下3種票據貼現(xiàn)會計處理，差別在哪里？

情形二、無息附追索權票據貼現(xiàn)的會計處理

案例2.因貨款結算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠洋運輸公司支付的一張無息承兌匯票，該票據180天到期，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12%，貼現(xiàn)方式為帶追索權的應收票據貼現(xiàn)。11月28日票據到期，當出票人乙遠洋運輸公司能夠向銀行兌付票據和利息時或無法向銀行兌付票據和利息時，甲公司在相應情形下，如何計算貼現(xiàn)利息以及賬務處理呢?

計算過程

(1)票據到期值=票面額=500000 (元)

(2)貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90(天)

(3)貼現(xiàn)利息=票據到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)

(4)貼現(xiàn)所得=票據到期值-貼現(xiàn)利息=500000- 15750=484250(元)

會計分錄

(1)8月30日貼現(xiàn)時：

借：銀行存款484250

財務費用——利息15750

貸：短期借款500000

(2)11月28日票據到期，當出票人乙公司向銀行兌付票據和利息時，其會計分錄如下：

借：短期借款500000

貸：應收票據500000

(3)11月28日票據到期，如出票人乙公司未能按期支付票據的本金和利息，拖欠債務，則企業(yè)應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會計分錄如下：

借：短期借款500000

貸：銀行存款500000

同時將應收票據轉入“應收賬款”賬戶：

借：應收賬款——乙公司500000

貸：應收票據　500000

情形三、無附追索權票據貼現(xiàn)的會計處理

案例3.因貨款結算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠洋運輸公司支付的一張無息承兌匯票，該票據180天到期，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12%，貼現(xiàn)方式為無追索權的應收票據貼現(xiàn)。11月28日票據到期，當出票人乙遠洋運輸公司能夠向銀行兌付票據和利息時或無法向銀行兌付票據和利息時，甲公司在相應情形下，如何計算貼現(xiàn)利息以及賬務處理呢?

計算過程

(1)票據到期值=票面額=500000 (元)

(2)貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90(天)

(3)貼現(xiàn)利息=票據到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)

(4)貼現(xiàn)所得=票據到期值-貼現(xiàn)利息=500000- 15750=484250(元)

會計分錄

(1)8月30日貼現(xiàn)時：

借：銀行存款484250

財務費用——利息15750

貸：應收票據500000

因該項貼現(xiàn)方式為無追索權的應收票據貼現(xiàn)，所以11月28日票據到期，無論出票人乙遠洋運輸公司能否向銀行兌付票據和利息，對甲公司的會計處理均沒有影響。

如下3種票據貼現(xiàn)會計處理，差別在哪里？

附：財會〔2004〕3號第六條規(guī)定：

問：企業(yè)以應收債權向銀行等金融機構貼現(xiàn)，應如何進行會計處理?

答：《財政部關于印發(fā)〈關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定〉的通知“》(財會〔2003〕14號)中，對企業(yè)以應收債權進行貼現(xiàn)的會計處理作出了規(guī)定，根據企業(yè)在實務工作中遇到的實際問題，現(xiàn)對應收債權貼現(xiàn)的會計處理進一步明確如下：

(一)企業(yè)在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，根據實質重于形式的原則，該類協(xié)議從實質上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)以應收債權取得質押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

由于上述與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的風險和報酬并沒有實質性轉移，不應沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》和相關會計準則的規(guī)定處理。

(二)如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售，按財會〔2003〕14號文件的相關規(guī)定處理。

企業(yè)以應收票據向銀行等金融機構貼現(xiàn)，應比照上述規(guī)定處理。

如下3種票據貼現(xiàn)會計處理，差別在哪里？

企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前，對應收債權貼現(xiàn)的會計處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應按本問題解答的規(guī)定進行處理并追溯調整。

（文章來源：天下通商貿-讓電票學習更簡單，做電票知識普及的領航者，關注抖音號390626901免費獲取全套電票視頻操作教程 官網：http://www.fmgsconcept.com/）